| 姓名 |
黃飛雄(Fei-Hsiung Huang)
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畢業系所 |
高階主管企管碩士班 |
| 論文名稱 |
中國大陸出口退免稅的租稅規劃與個案討論
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| 摘要(中) |
台商到中國大陸投資面臨諸多外在環境條件的挑戰，是『台灣經驗』不易克服面對的，其中租稅法規問題佔不少因素，然租稅法規中又以流轉稅中的增值稅出口退免稅與台灣的租稅法規差異最大，中國大陸自1985年開始實行增值稅出口退稅政策，歷經近二十年來多次改革，不少台商因未做合理適當的租稅規劃造成稅收損失或抵觸相關的法令法規。
本文針對中國大陸的出口退稅制度做一較完整的探討，希望經由對法令的匯總、制度面的介紹與個案公司實務上操作的情況，將有關增值稅的出口退稅租規劃方案，與個案公司的實際案例做驗證，說明透過以下租稅規劃方案該個案公司所獲得的效益與需調整之作業：（1）出口與轉廠免抵退的租稅規劃；（2）進料加工與來料加工的租稅規劃；（3）自營出口與通過外貿企業出口的租稅規劃；（4）自營出口與代理出口的租稅規劃；（5）單證齊全與否的租稅規劃；（6）外商投資企業採購國產設備退免稅的租稅規劃。
企業的經營目標是營利，新的政府政策的調整必會造成企業的決策與作業的調整。因此，及時了解政府政策，保持作業自律要求，強化內部作業流程，才是企業在中國大陸經營的長久之計。 |
| 摘要(英) |
The Taiwanese companies face a lot of outer environmental challenges, when they invest in the mainland. They are difficult to be overcome by the “Taiwan-experience”, including the fiscal tax, and especially, the biggest difference of the value-add tax in the circulating tax between Taiwan and the mainland. The rules of export tax refund of the value-add tax have been applied in mainland since 1985. A number of the Taiwanese companies suffered tax losses, because they took improper or contrary measures to the mainland’s tax policy in 20-year reform time.
This paper will make a full study on the mainland’s export tax refund policy by the way of summarizing the laws, introducing the tax system and analyzing the operation of certain cases. The author make a comparison between export tax refund of the value-add tax and personal company, in order to show the benefit and the adjustments needed by the fiscal tax arrangement: 1.the tax exemption, credit and refund of the export and the transfer trading; 2.production by purchase and production by buyer’s materials; 3.the export by yourself and export by the trading company; 4. The export by yourself and export by agent; 5. the documents are full or not; 6. The foreign capital companies is free of tax when they purchase the domestic instruments .
The target of the company is the profit. Thus the changes of the policy of the government will cause the changes of the company on their managing strategies. In a long run, if the Taiwanese companies want to make great profit, they should be aware of the government’s policy at any time , keep their management fit the law and improve the operating stream in their own company. |
| 關鍵字(中) |
★ 租稅規劃方案
★ 出口退免稅
★ 免抵退 |
關鍵字(英) |
★ export tax refund
★ fiscal tax arrangement
★ credit and refund
★ the tax exemption |
| 論文目次 |
第一章 緒論 ...........................................................................1
第一節 研究背景 ……………………………………………………………………………………1
第二節 研究動機 ……………………………………………………………………………………1
第三節 研究目地 ……………………………………………………………………………………2
第四節 研究方法 ……………………………………………………………………………………2
第五節 研究架構 ……………………………………………………………………………………3
第二章 出口退稅制度之理論及文獻回顧 ……………………………………………………4
第一節 出口退稅制度之意義 …………………………………………………………………4
第二節 出口退稅制度的原則與方法 ………………………………………………………5
第三節 國際間各國出口退稅制度 ……………………………………………………………8
第四節 文獻回顧 ……………………………………………………………………………………15
第三章 中國出口退稅政策規 ………………………………………………………………………19
第一節 免抵退稅的基本政策規定………………………………………………………………19
第二節 免抵退稅的基本操作流程………………………………………………………………23
第三節 免抵退稅的特殊管理規定 ……………………………………………………………29
第四節 特殊企業免抵退稅管理規定 …………………………………………………………32
第五節 特殊貨物免抵退稅管理規定 …………………………………………………………35
第六節 免抵退稅的會計核算 ……………………………………………………………………40
第七節 免抵退稅的稽查 …………………………………………………………………………46
第八節 出口退稅的法律責任 ……………………………………………………………………49
第四章 中國大陸出口退免稅的租稅規劃與個案討論 …………………………………54
第一節 個案公司簡介 ………………………………………………………………………………54
第二節 出口與轉廠免抵退的租稅規劃 ………………………………………………………54
第三節 進料加工與來料加工的租稅規劃 ……………………………………………………60
第四節 自營出口與通過外貿企業出口的租稅規劃 …………………………………64
第五節 自營出口與代理出口的租稅規劃……………………………………………………66
第六節 單證齊全與否的租稅規劃 ……………………………………………………………69
第七節 外商投資企業採購國產設備退免稅的租稅規劃 …………………………70
第五章 結論與建議 ………………………………………………………………………………………74
第一節 結論 ………………………………………………………………………………………………74
第二節 建議 ………………………………………………………………………………………………77
參考文獻與法規………………………………………………………………………………………………80 |
| 參考文獻 |
一、書籍
1. 劉心一編，出口退（免）稅手冊(經濟管理出版社)，2005年5月，第二版。
2. 陳斯雯、雷建編，新編增值稅實務操作與納稅節稅手冊(企業管理出版社)，2005年12月，第一版。
3. 何鳴皋、何旻燕、楊少鴻編，企業稅收籌劃(企業管理出版社)，2002年9月，第一版。
4.國家稅務總局進出口稅收管理司編，出口貨物退（免）稅概論與實務(上冊) (湖北科學技術出版社)，2000年10月，第一版。
5.黃惠玲（民91），中國大陸增值稅之研究（台北：淡江大學大陸研究所碩士論文）
6.洪淑惠（民88），大陸增值稅出口退稅之模擬分析（台北：東吳大學會計研究所碩士論文）
7.景淵秀（民88），中國( 共) 對外貿易法之研究（台北：台灣大學法律學研究所碩士論文）
8.徐碧芸（民88），中共出口退稅制度之研究（台北：中國文化大學中國大陸研究所碩士論文）
9.黃雅琪（民88），匯率波動對最適外銷退稅之影響（台北：政治大學經濟學研究所碩士論文）
10.劉正芳（民88），中國大陸流轉稅之研究（台北：淡江大學大陸研究所碩士論文）
二、相關法規
1. 國家稅務總局，關於印發〈外商投資企業採購國產設備退稅管理試行方法〉的通知，國稅發（1999）171號。
2.國家稅務總局，關於印發《出口加工區稅收管理暫行辦法》的通知，國稅發（2000）155號。
3.國家稅務總局，關於出口退稅若干問題的通知，國稅發（2000）165號。
4.國家稅務總局，關於印發《生產企業出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規程》(試行)的通知，國稅發（2002）11號。
5.國家稅務總局，關於出口加工區耗用水、電、氣准予退稅的通知，國稅發（2002）116號。
6.國家稅務總局，關於明確生產企業出口視同自產產品實行免、抵、退辦法的通知，國稅發（2002）152號。
7.國家稅務總局，關於出口產品視同自產產品退稅有關問題的通知，國稅發（2002）1170號。
8.國務院，關於改革現行出口退稅機制的決定，國稅發（2003）24號。
9.國家稅務總局，關於出口貨物退稅若干問題的通知，國稅發（2003）139號。
10.國家稅務總局，關於出口貨物退（免）稅管理有關問題的通知，國稅發（2004）64號。
11.國家稅務總局，關於出口企業從增值稅一般納稅人購進的出口貨物不在實行增值稅稅收繳款書管理的通知，財稅（2004）101號。
12.國家稅務總局，關於出口貨物退(免)稅管理有關問題的補充通知，國稅發（2004）113號。
13.國家稅務總局，關於出口貨物退(免)稅若干具體問題的通知，國稅發（2004）116號。
14.國家稅務總局，關於貫徹《中華人民共和國對外貿易法》、調整出口退(免)稅辦法的通知，國稅發（2004）955號。
15.國家稅務總局，關於印發《出口貨物退(免)稅管理辦法(試行)》的通知，國稅發（2005）51號。
16.國家稅務總局，關於出口企業未在規定期限內申報出口貨物退（免）稅有關問題的通知，國稅發（2005）68號。
17.國家稅務總局、商務部，關於進一步規範外貿出口經營秩序切實加強出口貨物退（免）稅管理的通知，國稅發（2006）24號。 |
| 指導教授 |
鄭漢鐔(Hann-Tarn Jeng)
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審核日期 |
2006-7-9 |
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