跨國企業因應OECD「移轉訂價文據及國別報告指導原則」之探討─以大陸台商F公司為例

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劉淑芬(Shu-Fen Liu) 查詢紙本館藏

畢業系所

高階主管企管碩士班

論文名稱

跨國企業因應OECD「移轉訂價文據及國別報告指導原則」之探討─以大陸台商F公司為例

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摘要(中)

近年來移轉訂價被跨國公司不道德的濫用，造成全球重大避稅案件層出不窮。有鑑於此，在全球反避稅的聲浪下，由OECD 34個會員國及非OECD會員國共44個國家共同參與，並於2015年10月5日正式發佈BEPS 15項行動計畫做為各國稅務指引與範本，目前已有許多國家積極依此修訂國內相關法規，企業應積極擬定移轉訂價策略，以面對這波國際反避稅行動的來臨。
在15項行動計畫中有4項與移轉訂價議題有關，除了強調企業需確保移轉訂價結果與價值創造吻合外，其中第13項行動計畫「移轉訂價文據及國別報告指導原則」，就是用來檢視其移轉訂價與價值創造是否吻合的文據，因此，此行動計畫在2014年9月定案發佈後，即成為全球矚目的議題，各國也相繼修改國內法以期與國際稅制接軌。
隨著各主要國家市場將BEPS納入移轉訂價稅制，跨國企業也開始意識到移轉訂價三層架構文據對企業的影響，因為集團企業資訊之透明化，表示其將面對更嚴峻之稅務挑戰，這為跨國企業帶來更大且更急迫性之稅務管理議題。
本研究的內容，主要籍由蒐集、研究、分析BEPS移轉訂價行動計畫對國際稅制變革帶來的影響，並探討BEPS行動計畫13對跨國企業可能造成的風險與挑戰。最後以個案公司為例，探討企業因應新移轉訂價文據的成功關鍵因素。
本研究之結論認為跨國集團應儘速的進行整體的價值鏈檢視，審視集團內各企業的投資架構、營運模式及其經濟要素功能定位，評估各子公司對集團創造價值與利潤的配置；一旦發現問題時，集團的投資架構、生產交易流程、訂價模式和發展策略等，也應儘速的進行調整，以改善現行的移轉訂價策略。

摘要(英)

In recent years, transfer pricing has been used improperly by multinational enterprise (MNEs) which resulted in tremendous unfair tax avoidance issues around the world. Under global anti-avoidance pressure, the both member and non-member countries of the Organization for Economic Cooperation and Development (OECD) co-participated in drafting the action plans, the 15 separate Action plans of Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) had published on October 5, 2015 as a global tax guideline. Many countries are amending their domestic tax regulations accordingly since then, MNEs should plan the transfer pricing strategy to face the upcoming global anti-avoidance actions.
Out of 15 action plans, there are 4 action plans related to transfer pricing. In particular, “Action 13 : Guidance on the Implementation of Transfer Pricing Documentation and Country-by-Country Reporting” is documentation to check the transfer pricing result match the value chain. This action plan gains attention around the world as soon as it published on September 2014. The countries have amended domestic tax law to connect the international tax trend.
With the main global countries having implanted BEPS to transfer pricing regulation, MNEs need to be aware of the impact of transfer pricing three-tiered standardized approach to documentation. The documentation reveals a lots of information. This means that MNEs will face more tax challenges and the tax management issues have becomes more urgent and important.
This study collected, studied and analyzed the literature concerning the impact of BEPS action plans to the international tax regulations and to explore the risks and challenges to MNEs under BEPS Action 13. And it used a case study to explore the key issues of the new transfer pricing documentation.
The conclusions of this study reveal that MNEs should look at the value chain of the group, check each entity’s business model and economic function, evaluate transfer pricing outcomes with value creation. Adjust the investment structure, production and trade process, pricing model and development strategy to improve the transfer pricing strategy.

關鍵字(中)

★ 稅基侵蝕與利潤移轉
★ 行動計畫13
★ 反避稅
★ 國別報告
★ 移轉訂價
★ 轉讓定價

關鍵字(英)

★ BEPS
★ Action 13
★ Country-by-Country Report
★ Transfer Pricing

論文目次

中文摘要 i
Abstract ii
誌謝 iii
目錄 i
圖目錄 iv
表目錄 v
第一章緒論 1
1-1 研究背景 1
1-2 研究動機 2
1-3 研究目的 3
1-4 研究架構與流程 4
第二章文獻探討 6
2-1 台商兩岸交易模式及訂價策略 6
2-1-1 台商兩岸交易及獲利模式 7
2-1-2 台商租稅環境的改變與挑戰 9
2-1-3 台商移轉訂價策略分析 10
2-2 國際租稅關係概論 12
2-2-1 國際租稅競爭 12
2-2-2 國際重複課稅 13
2-2-3 國際避稅方式 14
2-2-4 國際反避稅措施 16
2-2-5 國際租稅協定 17
2-3 移轉訂價與兩岸租稅協議 19
2-3-1 移轉訂價稅制 19
2-3-2 跨國企業移轉訂價策略 24
2-3-3 國內外移轉訂價查核趨勢 25
2-3-4 預先訂價協議最新修訂法規 29
2-3-5 兩岸租稅協議對反避稅之影響 34
2-4 小結 35
第三章研究方法 36
3-1 研究範圍 36
3-2 資料蒐集與研究方法 36
3-3 研究限制 37
第四章國際反避稅之新趨勢 39
4-1 OECD防堵稅基侵蝕與利潤移轉行動計畫 (BEPS) 39
4-1-1 BEPS行動計畫緣由及其影響 39
4-1-2 BEPS行動計畫時程與內容 40
4-1-3 BEPS行動計畫之目的與核心目標 41
4-2 OECD「移轉訂價文據及國別報告指導原則」 42
4-2-1 三層移轉訂價文據介紹 43
4-2-2 需要準備之主體 46
4-2-3 文據需提交之時程 48
4-2-4 提交程序之規定 48
4-3 各國因應移轉訂價文據之立法動態 51
4-4 中國反避稅重要法規發展進度 53
4-4-1 中國移轉訂價縁起及相關規定 53
4-4-2 中國近期發布之反避稅新法規 55
4-5 台灣反避稅重要法規發展進度 61
4-5-1 台灣移轉訂價縁起及相關規定 61
4-5-2 台灣近期發布之反避稅新法規 64
第五章個案研究 70
5-1 個案公司簡介及營運概況 70
5-1-1 個案公司簡介 70
5-1-2 個案公司營運架構與概況 71
5-2 個案公司營運成果 73
5-3 個案公司面對兩岸移轉訂價查核之風險 75
5-3-1 個案公司面對中國移轉訂價查核之風險 75
5-3-2 個案公司面對台灣移轉訂價查核之風險 77
5-4 個案公司國別報告編製（模擬編製） 78
5-5 個案公司編製國別報告可能面臨的挑戰 83
5-6 個案公司因應對策 84
第六章結論與建議 86
6-1 綜合結論 86
6-2 建議 87
6-2-1 由法令遵循轉換為策略性風險管理 87
6-2-2 立即採取行動因應新移轉訂價文據規定 89
參考文獻 91
附錄 95

參考文獻

中文文獻
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2. 李筱雯 (2010)，「台商企業運用兩岸移轉訂價的策略分析」，淡江大學中國大陸研究所碩士論文。
3. 徐麗珍 (2015)，BEPS行動方案「移轉訂價文據及國別報告指導原則」對跨國企業之影響，國立臺灣大學管理學院碩士在職專班國際企業管理組碩士未公開論文。
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英文文獻
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期刋
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網路
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指導教授

鄭漢鐔

審核日期

2017-6-27

推文