| 姓名 |
謝馨儀(Hsin-Yi Hsieh)
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畢業系所 |
產業經濟研究所在職專班 |
| 論文名稱 |
非常規交易稅制問題之研究
(A Study on the Regulations Governing Assessment of Non-Arm's Length Transactions in Taiwan)
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| 摘要(中) |
移轉訂價制度之目的，乃為防止關係企業間透過不合常規交易安排，藉由對收入、成本、費用及利潤之操縱以遂行規避稅負之目的，而對關係企業間受控交易移轉訂價安排實施查核之稅務稽核機制。
考量國際貿易日趨頻繁，企業全球化經營已成為世界之趨勢，且近年來各國亦紛紛建立移轉訂價查核制度與法規，我國為使所得稅制更臻完善並與國際潮流接軌，財政部遂依所得稅法第80條第5項規定，於2004年12月28日訂定發布「營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則」，以維護課稅公平及保障我國稅源。該準則之發布使稽徵機關與營利事業有共同遵循之原則、方法及程序，但相關之規定仍過於複雜，從瞭解到實務操作並非易事，此外，新制度本身立意良好，然目前移轉訂價查核準則衍生諸多合法性疑義，如究其有無符合租稅法律主義？有無逾越所得稅法之授權？實有其探討之空間。若怠於妥善予以釐清，終究會使得稽徵機關執行移轉訂價查核權力大打折扣。
本文之目的是將現行我國移轉訂價制度作一整體介紹，同時分析現行法令未臻完善之處，嘗試提出可行之改善方式：（一）針對移轉訂價查核準則之限制人民權利自由之規定，應明列於母法所得稅法中；（二）限縮從屬與控制關係之認定標準，供稅捐稽徵機關參考，以期我國落實合理與合法之稅制。
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| 摘要(英) |
Enterprise Transactions and mutual investments are becoming more and more frequent internationally, affiliates are always pursuing in maximizing profits or arranging non-arm’’s length transfer pricing transaction in order to achieve reducing the enterprises’’ total global tax burden, resulting a lesser income of the tax revenue in many countries. Therefore, many countries are now introducing a defense mechanism in tax affairs on price transfer. Our government is very committed and supportive in developing this defense mechanism.
“The Regulations Governing of Assessment of Profit-Seeking Enterprise Income Tax on Non-Arm’’s Length Transfer Pricing” has now been operating officially in its sixth year since 2004, although the release of this regulations has a common to tax authority and enterprise as they must follow the same principle, solutions and procedures; but some regulations are still very complicated, from understanding to actual practice isn’’t easy, furthermore, the new system was well-intentioned, but the transfer pricing regulations has aroused many legitimacy doubts, there are room for improvement and evaluation. If this regulations have not re-define clearly, will ultimately result in reduce of tax authority’s power in verifying transfer pricing, leading to enterprise unwillingness to participate in paying taxes, excluding the possibility in the future that the judiciary might declare it wrongful and unsuitable.
This research attempts from a professional’’s point of view, combining transfer pricing theory, our legal system and actual practice, analysis of the current regulations has its flaws, by bring up any possible suggestions, in hoping our country can fulfill in establish a fair and more reasonable income tax system and regulations.
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| 關鍵字(中) |
★ 移轉訂價
★ 關係企業
★ 常規交易 |
關鍵字(英) |
★ Affili
★ Transfer Pricing
★ Arm's Length Transaction |
| 論文目次 |
中文摘要 i
英文摘要 ii
誌謝 iii
目錄 iv
第一章 緒論 1
第一節 研究動機與目的 1
第一項 研究動機 1
第二項 研究目的 5
第二節 研究範圍及方法 6
第二章 租稅法之意義及原則 7
第一節 租稅之意義 7
第二節 租稅法之法源 8
第三節 租稅法之基本原則 12
第四節 租稅法之適用原則 15
第五節 節稅、逃稅與避稅 20
第三章 我國移轉訂價稅制介紹 24
第一節 移轉訂價基本概念 25
第一項 何謂移轉訂價 25
第二項 移轉訂價之動機 28
第二節 移轉訂價稅制主要法源 30
第一項 立法沿革 30
第二項 OECD移轉訂價指導原則 32
第三節 移轉訂價稅制適用範圍 36
第一項 適用主體 36
第二項 適用客體 45
第四節 徵納雙方應遵循之常規交易原則 49
第一項 可比較原則 51
第二項 最適常規交易方法 54
第三項 個別交易評價 59
第四項 使用交易當年度資料 59
第五項 常規交易範圍 60
第六項 分析虧損發生原因 61
第七項 收支分別評價 61
第五節 文據準備 61
第一項 申報時應主動揭露之資訊 62
第二項 申報時應備妥受查之文據 63
第六節 調查核定及處罰 66
第一項 調查及核定 66
第二項 罰則 67
第四章 我國移轉訂價稅制探討 70
第一節 移轉訂價查核準則與租稅法律主義 70
第一項 依法行政原則 70
第二項 依法行政原則在釋憲近例之實踐 73
第三項 我國移轉訂價查核準則之法源位階 76
第四項 我國移轉訂價查核準則之協力義務 79
第五項 小結 82
第二節 裁罰之適法性 83
第三節 適用主體之適當性 85
第四節 移轉訂價調整與量能課稅 89
第五章 實例探討 91
第一節 實務運用 91
第一項 無形資產使用－研發成果提供他人製造使用 91
第二項 服務提供－派員至海外關係企業提供技術服務 93
第三項 資金使用－資金無償貸與他人 94
第四項 資金使用－背書保證於移轉訂價之適用性 95
第五項 移轉訂價報告－編製注意事項 98
第六項 中國大陸移轉訂價規定－特別納稅調整實施辦法 100
第七項 雙重課稅－協商兩岸租稅協議 105
第二節 臺北高等行政法院2007年度訴字第03968號判決 106
第三節 臺北高等行政法院2006年度訴字第02176號判決 110
第四節 美國上訴法院933 F 2d 1084判決 115
第六章 結論 127
參考文獻 131
附錄一 移轉訂價查核準則 134
附錄二 移轉訂價報告範本 149
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| 參考文獻 |
中文部分
一、專書論著
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2.王文宇，公司法論，元照出版，2003年10月。
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6.邱有相，「我國移轉訂價制度實施問題之研究」，中山大學公共事務管理研究所，碩士論文，2006年7月。
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外文部分
1.OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations (2001 Edition)
2.OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations (2009 Edition)
網路資料
1.司法院，http://www.judicial.gov.tw/
2.Open Jurist，http://openjurist.org/
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| 指導教授 |
鄭有為(Yu-Wei Cheng)
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審核日期 |
2011-1-24 |
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