| 姓名 |
陳茂興(Maw-Shing Chen)
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畢業系所 |
高階主管企管碩士班 |
| 論文名稱 |
中小企業修正版ABC成本制之研究－以原料藥廠為例
(A Modified Activity-based Costing System for Small and Medium SizeEnterprise：An Example of Fine Organics Manufacturing Company)
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| 摘要(中) |
生技製藥業為政府積極輔導並推動的產業，同時也是廿一世紀的明星事業。但現階段生物科技產業的優勢在哪裡 ? 素質良好的研發人力，政府政策支持與鼓勵，民間資金充沛投資意願高都是產業競爭優勢。
然而由於國內尚屬萌芽階段，並沒有如歐美先進國家之大藥廠投注龐大資金以發展新藥，因此只能從事一些學名藥 (generics) 及原創藥 (originator) 之代工，規模無法有效擴大，然而小而美未嘗不是一種成功。由於原料藥廠之配置及製程與一般石化業有相當程度之不同，而且採用較小批量生產，因此如何能夠發展出一套專屬、細緻但又不失簡單之成本會計制度乃本研究之核心。
本研究所建立的修正版ABC成本會計系統，提供了原料藥製造廠對於相關成本資訊如何從建立、收集、彙總、分攤、連結產品及至於差異之分析等。一系列且完整的作業方式。當然也適用於一般行業的中小企業，只要將某些成本動因稍作修改或增減即可。
本制度與年度預算之編製可互相連結，由於有許多非財務性資料及財務性資料可供參考，此有助於預算之編製，而不是依照以往的數字堆疊而成，預算之編製也能避免流於形式，無法做為策略訂定的參考。而本制度從產品之選擇、產能之訂定、設備之採購建造、費用之彙整到成本動因之運用作一連貫有脈絡可尋，一旦實際情況有異就可以分析出來差異發生的原因，採取適當的修正措施。
從個案公司實施修正版ABC成本制之實證得知，修正版ABC成本制計算兩個主要產品成本，其與傳統成本會計利用人工小時分攤製造費用誤差在10%以上，
尚稱顯著，對於公司之定價決策有一定程度的影響。 |
| 關鍵字(中) |
★ 作業制成本制
★ 分攤
★ 成本標的
★ 差異
★ 成本動因 |
關鍵字(英) |
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| 論文目次 |
目錄
摘要 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 2
誌謝 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 4
目錄 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 5
圖表目錄 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 6
第一章、 緒論
第一節 研究背景與動機 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7
第二節 研究目的 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7
第三節 研究方法 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．8
第四節 研究流程 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．8
第二章、 修正版ABC成本制之介紹
第一節 何謂ABC成本制及其模式 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．11
第二節 設計ABC成本制之步驟 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．12
第三節 修正版ABC成本制與年度預算編列之聯結 ．．．．．．．．．．14
第四節 修正版ABC成本制之優點及實施之難易度 ．．．．．．．．．． 16
第三章、 修正版ABC成本制在S公司之架構－以原料藥廠為例
第一節 前言 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．18
第二節 成本中心之設置及其意義 ．．．．．．．．．．．．．．．．．． 20
第三節 成本動因之研究及選擇 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 21
第四節 非財務性資料之定義及其收集來源，方法 ．．．．．．．．．．． 25
第五節 間接成本(製造費用)之合理有效分攤 ．．．．．．．．．．．．． 28
第六節 成本三要素如何與產品成本連結 ．．．．．．．．．．．．．．． 30
第七節 人工差異、機器差異、製造差異及費用差異之定義及研討 ．．．． 31
第八節 本制度未實施前公司面臨的狀況 ．．．．．．．．．．．．．．． 34
第九節 探討1995年到2000年之公司營運成果及成本計算之比較．．．．． 35
第四章、結論．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 36
參考文獻 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 37
圖表目錄
圖1-1 ． 論文研究流程圖 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 9
圖3-1 ． S Company – Organization Chart ．．．．．．．．．．．．．．． 38
圖3-2 ． Cost Pools – Cost Drivers and Measurement Keys ． ．．．．．．．． 39
圖3-3 ． Costs by Cost Pool ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．40
圖3-4 ． Collection Sources of Non-financial Data ．．．．．．．．．．．． 44
圖3-5 ． Costing Flowchart ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 45
圖3-6 ． Product Costs by Campaign ．．．．．．．．．．．．．．．．． 46
圖3-7 ． Calculation of Labor and Machine Variances ．．．．．．．．．． 47
圖3-8 ． Calculation of Manufacturing Variances ．．．．．．．．．．．． 48
圖3-9 ． Allocation of Plant Variances ．．．．．．．．．．．．．．． 49
圖3-10 ． Deviation Analysis ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 50
圖3-11 ． Standard Chart of Accounts – Costing Related ．．．．．．．．． 51
圖3-12 ． Standard Journal Vouchers – Costing Related ．．．．．．．．． 52
圖4-1 ． Comparison of ABC and Traditional Cost Calculation on Two Main
Products ．．．．．．．．．．．．．． 53 |
| 參考文獻 |
參考文獻
Kaplan, R.S. & Atkinsons, A.A. (1998). Advanced Management Accounting. Prentice Hall.
Kaplan, R.S. & Cooper, R. (1998). Cost & Effect – Using Integrated Cost System to Drive Profitability and Performance. 徐曉慧譯. Faces Publications.
Kaplan, R.S. & Norton, D.P. (2001). The Strategy-focused Organization – How Balanced Scorecard Companies Thrive in The New Business Environment. Harvard Business School.
Turney, Peter B.B. (1993). Common Cents : The ABC Performance Breakthrough - How to Succeed with Activity-based Costing. Hillsbboro, OR.
Chen, M.S. (1999). Cost Accounting System Manual. Siegfried Chemicals, Inc.
李進成 (民91) ，為會計資訊找出關鍵高附加價值，管理雜誌第334期，哈佛企業管理顧問公司，p39
李宜萍 (民91) ，生物科技產業求才趨勢，管理雜誌第335期，哈佛企業管理顧問公司，p62
吳佩書 (民88) ，國立大學作業基礎成本制度之設計與規劃 ，國立中央大學財務管理研究所碩士論文。
謝國松 (民84) ，如何實施作業制成本會計制度，會計研究月刊，p54~60 |
| 指導教授 |
鄭漢鐔(Hann-Tarn Jeng)
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審核日期 |
2002-7-15 |
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