製藥業的成本會計評估研究─
一個ABC成本制度的應用

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陳建榮(Chian-jung Chen) 查詢紙本館藏

畢業系所

資訊管理學系在職專班

論文名稱

製藥業的成本會計評估研究─ 一個ABC成本制度的應用
(A study of the cost accounting practice in a pharmaceutical company- An application of the Activity-based Accounting approach )

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摘要(中)

近來台灣製藥產業競爭環境丕變，尤其健保制度未臻完善，制度不斷調整，諸如醫藥分業、合理門診、總額預算等制度，再再都嚴重衝擊產業生態。而發展除囿限於健保政策外，加入WTO後更面臨到全球化之壓力，政府為提升製藥產業競爭力而頒布實施cGMP，使得生產成本攀升。加上市場供過於求，造成競爭者削價競爭。在此環境下，正確的成本就顯得非常重要，並須致力於提高生產力、消除無附加價值之作業；我們也必須清楚知道產品缺乏競爭力的原因，那些客戶才是對公司有價值的客戶。
作業基礎成本制度已成為提升企業競爭力的工具，其可提供傳統成本制度所無法提供三大構面的資訊，作業基礎成本制度提供了持續性改善及績效評估的資訊，得以進行作業基礎管理。本研究以個案研究的方式，探討作業基礎成本制度應用於製藥產業的效益，研究的目的有下列三點：
一、了解個案公司現行成本制度。
二、設計一套適用於製藥產業的作業基礎成本制度。
三、比較作業基礎成本制度與傳統成本制度的結果，了解差異原因及效益。
四、提出改善成本的管理建議。
本研究之結論如下：
一、作業基礎成本制度可較傳統成本制度提供精確的成本資訊，管理當局將可避免因錯誤的成本資訊而導致錯誤的決策。
二、作業成本制度依據資源與作業的特性計算成本，使得產品的獲利程度產生重大的變化，避免傳統成本制度成本扭曲的現象。
三、作業成本制度發現產品在舊成本制度下設定成本偏高，透過這些資訊可協助管理者重新制定產品價格及市場策略。
四、產品與客戶的價值被重新定位，生產流程及服務基準將依作業基礎成本制度之資訊加以改善。

摘要(英)

The pharmaceutical industry in Taiwan has undergone rapid changes in the past decade due to the continuously renewal adjustments, policies, and regulations for a better and complete health insurance system, such as separation of prescribing and dispensing, reasonable load for outpatient service, and global budget. Furthermore, after entering WTO, in order to meet the high international pharmaceuticals standards, the government has set a new national quality standard, cGMP, which also leads to escalating production costs throughout the industry. However, as supply of pharmaceutical products outstripped demand, producers have to lower the prices to compete. Under these circumstances, deriving accurate cost estimation, improving production capability, reducing low-added-value products and effectively pin-pointing the most valuable customers, all play important roles to survival in this highly competitive environment.
Activity-Based Costing system is a cost management approach, providing information in three aspects that cannot be achieved with traditional costing system. The system also provides information for continual improvements and performance evaluation, which effectively help basic activity management. This case study attempts to demonstrate how the Activity-Based Costing system can be applied, and its advantages in pharmaceutical industry.
By means of case study, the following research topics are to be addressed:
1.Evaluation of the effectiveness of the existing cost system of the target firm.
2.Design of a new costing process based on the Activity-Based Costing approach.
3.Comparison between the traditional costing and ABC system.
4.Recommendations for cost improvements.
The main finings are as followings:
1.ABC system outshines the traditional costing system by providing more accurate costing information, which effectively avoids inappropriate decisions.
2.Computing costs according to resources and specific activities, ABC system alternates the estimated profitability of target products, keeping off misdirection made by the traditional costing system.
3.ABC system clarifies production costs of all activities, which helps reestablish prices and market strategies.
4.Repositioned product and customer valuation leads to an improved production process and service base line.

關鍵字(中)

★ 作業基礎成本制
★ 製藥業

關鍵字(英)

★ Pharmaceutical Industry
★ Activity-Based Costing

論文目次

第一章緒論....................................................1
第一節研究動機................................................1
第二節研究目的................................................2
第三節論文結構................................................3
第二章文獻探討................................................5
第一節成本會計制度之演進......................................5
第二節作業基礎成本制之探討....................................7
第三節標準成本制與作業基礎成本制差異之探討...................12
第四節作業基礎成本制之資訊在管理決策上的效益.................16
第五節成本系統與資訊科技.....................................23
第六節標準成本制於現今台灣製藥環境下的困境...................26
第七節作業基礎成本制運用於製藥業之相關文獻...................32
第三章研究方法...............................................34
第一節研究策略的種類.........................................34
第二節個案研究方法...........................................36
第三節研究對象及資料蒐集方法與實施方式.......................37
第四章個案研究...............................................42
第一節個案公司背景與現今內外環境影響.........................42
第二節個案公司現行成本制度之探討.............................51
第三節個案公司作業基礎成本制度之規劃與設計...................53
第四節新舊成本制度之比較.....................................75
第五章結論與建議............................................100
第一節結論..................................................100
第二節研究限制..............................................101
第三節建議..................................................102
圖目次
圖1-1 論文結構.................................................4
圖2-1 四階段的成本系統設計.....................................5
圖2-2 作業基礎成本制度........................................11
圖2-3 傳統成本制度與作業基礎成本制度之比較....................15
圖2-4 作業基礎管理制度在營運改善與策略性決策的應用............17
圖2-5 ABC制度產生之資訊構面及資訊內容圖.......................18
圖2-6 ABM之價值循環圖.........................................22
圖2-7 IT革命的本質............................................25
圖2-8 傳統成本制度扭曲了產品、顧客與產品類別的成本............27
圖4-1 個案公司組織架構圖......................................44
圖4-2 個案公司五力分析架構....................................47
圖4-3 個案公司現行成本計算方式................................52
圖4-4 針劑MP1線生產流程.......................................58
圖4-5 針劑MP2線生產流程.......................................59
圖4-6 針劑MP3線生產流程.......................................60
圖4-7 針劑MP4線生產流程.......................................61
圖4-8 針劑MP5線生產流程.......................................62
圖4-9 針劑MP6線生產流程.......................................63
圖4-10 液膏MS1線生產流程......................................64
圖4-11液膏 MS2線生產流程......................................65
圖4-12 片劑MT1、MT3線生產流程.................................67
圖4-13 成本正確性目標.........................................70
圖4-14 作業基礎成本系統：設計最理想的成本制度.................70
圖4-15 個案公司作業成本制度架構圖.............................72
圖4-16 新舊成本差異分析架構...................................78
圖4-17 MP2-A010300 原製造費用/工時............................83
圖4-18 MS2-G140692 原製造費用/工時............................83
圖4-19 MT3-C139500 原製造費用/工時............................84
圖4-20 MP2-A010300 批量與ABC單位成本趨勢......................84
圖4-21 MS2-G140692 批量與ABC單位成本趨勢......................85
圖4-22 MT3-C139500 批量與ABC單位成本趨勢......................85
圖4-23 專案藥品新成本與舊設定成本毛利累計比較.................89
圖4-24 專案藥品設定成本分析...................................89
圖4-25 專案藥品ABC成本分析....................................90
圖4-26 機關醫院新成本與舊設定成本毛利累計比較.................91
圖4-27 機關醫院設定成本分析...................................92
圖4-28 機關醫院ABC成本分析....................................92
圖4-29 地區醫院新成本與舊設定成本毛利累計比較.................94
圖4-30 地區醫院設定成本分析...................................95
圖4-31 地區醫院ABC成本分析....................................95
圖4-32 診所藥局新成本與舊設定成本毛利累計比較.................97
圖4-33 診所藥局設定成本分析...................................98
圖4-34 診所藥局ABC成本分析....................................98
表目次
表2-1 四代作業基礎成本制度的比較...............................9
表2-2 傳統管理會計系統與作業基礎成本系統設計背景之比較........12
表2-3 傳統成本制度與作業基礎成本制度發展背景之比較............13
表2-4 傳統成本制度與作業基礎成本制度觀念與資訊表達內容之比較..13
表2-5 ABC提供的管理層面、資訊、決策及效益表...................19
表2-6 作業基礎成本制運用於製藥業之相關文獻....................32
表3-1 研究策略的攸關情形......................................34
表3-2 個案研究基本設計類型....................................37
表3-3 六種證據來源：優點及弱點................................38
表4-1 個案公司五力分析........................................48
表4-2 個案公司SWOT分析........................................49
表4-3 個案公司產品長度及廣度..................................68
表4-4 作業類別與成本庫劃分....................................73
表4-5 新舊成本制度資源歸屬比較表..............................75
表4-6 新舊成本作業分攤動因比較表..............................76
表4-7 以作業基礎成本制度歸屬至作業成本庫之製造費用............77
表4-8 各生產線別工時統計表....................................77
表4-9 新舊成本制度工時分攤差異分析表..........................78
表4-10 舊成本制度線別成本.....................................80
表4-11 新成本制度線別成本.....................................81
表4-12 生產線別自動化程度分析.................................81
表4-13 生產線別複雜度比較及新舊成本差異分析...................82
表4-14 個案公司91年度新豐工廠自製品銷售之新舊成本毛利分析表...86
表4-15 新舊成本制度產品組合分析...............................87
表4-16 調整後產品組合試算表...................................87
表4-17 專案藥品Top 10新成本與舊設定成本比較...................88
表4-18 專案藥品新成本與舊設定成本產品毛利等級比較.............90
表4-19 機關醫院Top 10新成本與舊設定成本比較...................91
表4-20 機關醫院新成本與舊設定成本產品毛利等級比較.............93
表4-21 地區醫院Top 10新成本與舊設定成本比較...................94
表4-22 地區醫院新成本與舊設定成本產品毛利等級比較.............96
表4-23 診所藥局Top 10新成本與舊設定成本比較...................97
表4-24 診所藥局新成本與舊設定成本產品毛利等級比較.............99
附錄目次
附錄一資源動因分析..........................................103
附錄二作業動因分析..........................................105

參考文獻

中文部分
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英文部份
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指導教授

范錚強(Cheng-Kiang Farn)

審核日期

2003-7-2

推文