| 姓名 |
陳俊華(Jun-Hua Chen)
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| 論文名稱 |
我國證券商權證課稅爭議之研究
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| 摘要(中) |
我國證券商課稅爭議多年不斷，其中尤以權證課稅爭議在徵納兩方之爭訟為最，不但令證券商公會採取罷發權證之行動, 亦讓法院極其慎重的撰寫百餘頁判決書，更讓財政部基於百億稅收而堅持立場。課稅爭議未決，對於我國權證市場之發展極為不利。本研究目的主要探討下列事項：
1. 探討課稅原則之是否確實公平合理,足以避免課稅爭議?
2. 探討課稅效益必要性?亦即對國家稅收增加在短期效益是否顯著?又兩稅合一制度之下其長期效果是否仍具必要性?
3. 嘗試尋求除了行政救濟以外，更快速之解決方案或可考慮替代方案?
本研究以首宗權證行政救濟宣判案(即大華證券之營所稅行政訴訟案件)為討論個案，彙整比較各方之立論見解，並輔以企業之個案損益資料加以探討其課稅之公平及合理性；此外，本研究再以情境案例討論兩稅合一之下公司階段免稅之租稅效果，藉以推導出理論上之長期租稅效果，加以驗證權證課稅是否有其必要性。
研究結論，則顯示在課稅公平合理、課稅必要性之上，從學理驗證確實都不足以支持財政部堅持課稅之立場，故財政部之修法對於減少救濟爭訟案件而言，確實有其必要性。但從財政考量及稽徵實務面，財政部卻又有其不願退讓之理由，本研究亦一併加以探討。
研究建議方面，則在求快速解決爭訟，建議方案優先順序為：1.財政部重發函釋, 不必修法2.修法但不追溯 3.追溯立法。並建議財政部在稅制改革方案等之配套方案推出後，能夠調整稽徵方向及稽徵資源，由營所稅逐步移轉至綜所稅，則類似權證課稅之諸多課稅爭議，便能逐步減少。 |
| 關鍵字(中) |
★ 行政救濟
★ 追補效果
★ 租稅原則
★ 配合原則
★ 權證課稅
★ 兩稅合一 |
關鍵字(英) |
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| 論文目次 |
第一章 緒論
第一節 研究背景……………………………………………………………… 1
第二節 研究動機……………………………………………………………… 2
第三節 研究目的……………………………………………………………… 3
第四節 研究方法及架構 ………………………………………………………3
第五節 研究限制 ………………………………………………………………5
第二章 法令及文獻探討
第一節 權證意義及特性 ………………………………………………………6
第二節 台灣股票市場權證發行概況 …………………………………………7
第三節 發行及交易制度相關法規 ……………………………………………8
第四節 權證課稅相關法令及函釋 ……………………………………………9
第五節 權證課稅相關文獻回顧………………………………………………13
一、權證課稅與稅負轉嫁 ……………………………………………14
二、租稅課稅原則 ……………………………………………………15
三、公認會計原則-配合原則 ……………………………………… 16
四、兩稅合一制度 ……………………………………………………17
第三章 券商課稅爭議-個案研究
第一節 研究個案……………………………………………………………………19
第二節 個案課稅爭議內容…………………………………………………………19
第三節 權證課稅爭議之源起………………………………………………………21
第四節 權證課稅爭議之各方見解…………………………………………………23
一、券商主張…………………………………………………………………23
二、財政部主張 ……………………… ……………………………………24
三、行政法院判決……………………………………………………………26
第五節 課稅爭議之學者見解………………………………………………………32
第六節 券商發行損益之實證………………………………………………………34
第七節 本章小節及課稅之合理性檢視……………………………………………36
第四章 實施兩稅合一制度後之租稅效果
第一節 兩稅合一概說………………………………………………………………37
第二節 兩稅合一下之租稅效果……………………………………………………39
第三節 兩稅合一後之租稅效果結論………………………………………………44
第四節 券商課稅爭議之租稅效果修正……………………………………………45
第五節 財政部對長期效果之疑慮…………………………………………………45
第六節 財政部堅持對權證課稅之必要性檢視……………………………………47
第五章 稅制改革方案
第一節 政府財政窘境………………………………………………………………48
第二節 財政部稅改說帖……………………………………………………………48
第三節 財政部提出稅改方案………………………………………………………49
第四節 最低稅負制之營利事業部份………………………………………………50
第五節 對「最低稅負制」之期待…………………………………………………50
第六章 結論與建議
第一節 研究結論……………………………………………………………………51
第二節 解決權證爭議之建議方案…………………………………………………52
第三節 對稽徵方向之應作為與不作為……………………………………………53
第四節 研究建議……………………………………………………………………54
壹.對公部門建議………………………………………………………54
一、調整稅負政策及稽徵重點建議 ………………………………54
二、稅制改革方案建議 ……………………………………………54
三、成立租稅專責法庭 ……………………………………………54
四、擴大預先核釋制度 ……………………………………………55
五、稽徵實務及救濟制度改進 ……………………………………55
貳.對公部門建議………………………………………………………56
參.對後續研究者建議…………………………………………………56
參考文獻 ……………………………………………………………………………………58
附錄A ……………………………………………………………………………………… 60
附錄B ……………………………………………………………………………………… 61
圖目錄
圖1-1 研究動機圖………………………………………………………………………… 3
圖1-2 研究架構圖………………………………………………………………………… 4
圖2-1 財政部權證履約課徵交易稅之流程假設…………………………………………12
圖4-1 盈餘分配兩階段示意圖……………………………………………………………38
圖4-1 盈餘分配股利總額與股利淨額對照圖……………………………………………39
表目錄
表1-1 研究背景動機與研究目的對應說明……………………………………………… 5
表2-1 認股權證與認購權證(Third-Party)………………………………………………6
表2-2 認購 (售)權證之分類………………………………………………………………6
表2-3 權證發行統計……………………………………………………………………… 8
表2-4 發行權證之各階段避險規定……………………………………………………… 9
表2-5 權證各階段交易之現行課稅規定…………………………………………………12
表3-1 個案(大華行政訴訟救濟案件)之救濟項目………………………………………20
表3-2 券商近年之其他課稅爭議……………………………………………………………21
表3-3 財政部權證相關函釋之原始疑義…………………………………………………22
表3-4 證券商(大華證券)之主張…………………………………………………………23
表3-5 財政部主張說明與券商主張對照表………………………………………………25
表3-6 法院見解與財政部主張、券商主張對照表………………………………………30
表3-7 券商發行權證損益彙總表(87年至93年7月)……………………………………35
表3-8 某W券商其88-93年度之權證發行損益…………………………………………… 36
表4-1 課稅調證項目在兩稅合一下之租稅效果…………………………………………45
表4-2 券商課稅項目在兩稅合一下之租稅效果…………………………………………46
表5-1 我國賦稅收入與GNP人口數之比較 ……………………………………………49 |
| 參考文獻 |
一、研究論文部份
3. 王清義，選擇權操作及其會計處理之研究，東吳大學會計學研究所未出版碩士論文，民國78年6月。
4. 方寶文，國內衍生性金融商品之財稅問題研究，東吳大學會計學研究所未出版碩士論文，民國84年7月。
5. 何依倫，衍生性金融商品之會計處理與課稅規定，政治大學財政學研究所未出版碩士論文，民國86年1月。
6. 吳欣怡，衍生性金融商品課稅問題之探討，台灣大學會計學研究所未出版碩士論文，民國86年6月。
7. 李明機，證券交易所得稅之研究，政治大學財政學研究所未出版碩士論文，民國86年。
8. 黃玉儀，我國選擇權課稅與定價問題之研究，中興大學財政學研究所未出版碩士論文，民國88年6月。
9. 周佑達，權證發行商之發險及損益評估，中央大學財務管理研究所未出版碩士論文，民國89年6月。
10. 呂淑菁，兩岸企業所得稅租稅優惠之研究，中原大學會計學系出版碩士論文，民國90年6月
11. 陳俊銘，券商發行權證之損益及權證課稅合理性之探討，政治大學財政研究所未出版碩士論文，民國90年10月。
12. 吳俊宏，關係企業非常規交易與實質課稅原則-以所得稅法第四十三條之一為中心，中正大學會計學研究所未出版碩士論文，民國91年6月
13. 曹秋燕，營利事業所得稅課稅爭訟問題之研究-以台北高等行政法院判決為對象，中原大學會計學系未出版碩士論文，民國93年6月
14. 李存修，證券商發行認購(售)權證之定價策略及各相關成本分析，中華國證券商業同業公會委託研究報告，民國93年8月
15. 張瓊文、黃清光、帥家寶,台北高等行政法院判決文九二年度訴字第一五七號,民93年10月28日。
16. 張藏文，稅務預先核釋機制之研究-兼論德國稅法上承諾(Zusage)，中原大學財經法律研究所未出版碩士論文，民國94年1月。
二、書籍部份
1. 黃俊英，企業研究方法，台北:東華書局，民國83年。
2. 張中秀，避稅節稅轉嫁籌劃，北京:中華工商聯合出版社，西元2001年。
3. 李金龍，稅收案例評析，濟南:山東大學出版社，西元2000年。
4. 吳金柱，租稅法要論，86年版，台北:自行出版，民國86年。
5. 王建煊，租稅法，75年版，台北:自行出版，民國75年。
三、期刊部份
1. 張進德、楊郁萍，「衍生性金融商品會計處理原則(上)(下)」，中國稅務旬刊，民國85年6月，1610、1611期。
2. 李義祥、連志峰，「台灣股票市場發行認購權證之實證研究」，台北市銀行月刊，民國87年9月，21-35頁。
3. 黃春生，「解決權證課稅爭議簡便之道」，金管法令月刊，民國93年，創刊號，60-63頁。
4. 林建甫，「權證衍生的課稅問題」，EXCELLENCE，民國94年1月，6頁。
5. 實用稅務月刊專欄，「認股權證課稅」，實用稅務月刊，民國94年1月，361期，16-21頁。
四、法規行政函釋部份
1. 財政部86年07月31日台財稅第861909311號函。
2. 財政部86年10月16日台財稅第861920402號函。
3. 財政部86年12月11日台財稅第861922464號函。
4. 財政部87年01月05日台財稅第871923108號函。
5. 財政部83年02月08日台財稅第831582472號函。
6. 財政部84年02月18日台財稅第841607041號函。
7. 財政部85年04月20日台財稅第851902181號函。
8. 財政部85年08月09日台財稅第851914404號函。 |
| 指導教授 |
鄭漢鐔(Hann-Tarn Jeng)
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審核日期 |
2005-7-19 |
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