營利事業出售土地課稅問題之研究

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斯陽誠(YANG CHENG) 查詢紙本館藏

畢業系所

產業經濟研究所

論文名稱

營利事業出售土地課稅問題之研究
(A Study on the Taxation on Profit-seeking Enterprises' Land)

相關論文

★ 論企業重整運作機制---兼論公司重整治理及新資金取得	★ 評析我國證券交易法內線交易之規範—以美國立法例為借鏡
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摘要(中)

吾人深信良好的租稅制度有助於公共利益之增進，使現行民主政治得以落實，憲法第十九條規定，人民有依法律納稅之義務，係指國家課人民以繳納稅捐之義務時，應就租稅主體、租稅客體、稅基、稅率、納稅方法、納稅期間等租稅構成要件及租稅稽徵程序，以法律定之，否則即增加人民之租稅法上負擔，有違「租稅法律主義」。但由於目前租稅法律本身規定有欠細密、租稅事務具有高度專業技術性質、稽徵程序複雜性與因修法程序繁瑣不及反應社會經濟繁雜多變情形，實務上稽徵機關為避免對於租稅法律或命令之抽象性獨自判斷而使稅務行政陷於雜亂無章、確保稅捐法規的統一公平的執行、減輕稅務人員以及稅務代理人的適用法令遭遇疑義之困難與工作負擔，並使稅捐稽徵機關的行為具有預測可能性進而提高稅捐法規的安定性，解釋函令有存在的必要。惟法律授權訂定之命令，如涉及限制人民之自由權利時，不得超越法律授權之外，逕行訂定裁罰性之行政處分條款，否則即違反「法律安定性」原則，因為人民此時已經無法預測其財產權會受到何種範圍的侵犯。
有關土地交易所得部分，國父遺教對於土地增值有漲價歸公等特殊規定，因此乃對土地增值單獨課徵土地增值稅，免徵所得稅，換言之土地增值稅乃成為所得稅之分離課稅。然現行實務營利事業出售土地，雖免課營利事業所得稅，但其出售土地之交易所得依現行財政部之函釋規定其盈餘分配予股東時，屬股東之營利所得，應由股東合併各類所得申報繳納綜合所得稅，歸課股東獲配年度之綜合所得稅。
租稅法是包含法律、會計與經濟的學科，租稅的課徵亦是三者之結合。吾人在解釋相關租稅法律、規章及釋函令時，應首先依其規範事項內容，加以分析其法律性質，進而探尋制定之泉源及其界限，且更應瞭解立法權對此等解釋函令之監督範圍，因此，營利事業出售土地之交易所得，究屬營利所得應由股東合併各類所得申報繳納綜合所得稅，或屬稅後所得，或屬免稅所得？若僅由法律、會計或經濟任何單一角度探究此一課稅問題，都可能有以偏概全之憾。
本研究欲透過實例及個案探討，以期達到法律、會計與經濟觀點的整合，來架構、分析以及解釋有關營利事業出售土地課稅問題。

摘要(英)

It is believed that a good taxation system improves public interest and helps achieve modern democracy. Article 19 in the Constitution states that the citizens are obligated to pay taxes, and this means that when the national collects taxes from its people, the components and procedures of taxation, including taxable entity, taxable object, tax base, tax rates, and the means and period of tax-paying shall be specified by law; otherwise, the people will be over-burdened with taxes, violating the “Principle of Statutory Taxpaying”. However, the current taxation law itself is flawed. Taxation is a highly dedicated and technical domain, taxation procedures are very complicated, and the legislation process is too slow to respond to the social-economic changes. In fact, it is necessary for taxation agencies to provide an interpretive release in order to avoid being arbitrary when dealing with the abstract tax law and result in unorganized administration, ensure fair implementation of tax laws, reduce the burden on taxation personnel and agents when the legal doctrines they use are being questioned, and give a sense of predictability in the taxation behavior that in turn increases security in tax laws. Nonetheless, any action of taxation must not exceed its legal authorization, such as when it is in violation of people’s freedom and rights, or having arbitrary, punitive doctrines, as this would violate the principle of “legal stability” and the public can no longer know what kind of violations they properties will be exposed to.
As for the profit from land transactions, Dr. Sun Yat-sen, the founding father of the Republic of China, specifically stated that the profit from a land due to its increased value shall be given to the government, and this is why the Land Value Increment Tax replaces the Income Tax when dealing with increased land value. In other words, the Land Value Increment Tax is separated from the Income Tax. However, although today’s profit-seeking enterprises are exempted from business income tax for profits generated from land transactions, a shareholder of such a enterprise who receives the profit from the land transaction, as required by the Ministry of Finance, is treated having business income and needs to pay taxes accordingly in the same tax year the land transaction took place.
Tax law is a subject covering law, accounting, and economics, and taxation is also a combination of the three. When interpreting tax law, regulations, and interpretive release, we must first analyze their legal nature based on their content, understand their origin and definitions, and also understand the jurisdiction of legislation on the interpretive releases. A question, therefore, is whether a profit-seeking enterprise’s profit generated through land transactions treated as shareholders’ income and filed in their income tax report, as after-tax income, or as tax-free income? We will not be able to get the whole picture if this issue is only looked at from a perspective of law, accounting, or economics.
In this study, therefore, actual cases are examined in order for us to combine the legal, accounting, and economic perspectives to construct, analyze, and interpret the issue of taxation on profit-seeking enterprises’’ land transactions.

關鍵字(中)

★ 租稅法律主義
★ 土地交易所得
★ 土地增值稅
★ 所得稅
★ 稅後所得
★ 免稅所得

關鍵字(英)

★ profit from lan
★ Principle of Statutory Taxpaying

論文目次

目錄
頁次
中文摘要 …………………………………………………………………………… i
英文摘要 …………………………………………………………………………… iii
目錄 ………………………………………………………………………………… v
表目錄 ……………………………………………………………………………… vii
第一章緒論 ……………………………………………………………………… 　　1
第一節研究動機與目的………………………………………………………… 　　1
第二節研究範圍與架構………………………………………………………… 　　4
第二章租稅之基本概念 ………………………………………………………… 　　6
第一節租稅之意義……………………………………………………………… 　　6
第二節租稅之特性……………………………………………………………… 　　8
第三節課稅之依據……………………………………………………………… 　 13
第四節租稅之原則………………………………………………………………　 15
第五節重複課稅…………………………………………………………………　 25
第三章租稅法之本質 …………………………………………………………… 　 29
第一節租稅法之法源…………………………………………………………… 　 29
第二節租稅法定之基本原則……………………………………………………　 40
第三節租稅法之解釋…………………………………………………………… 　 51
第四節租稅法之適用原則………………………………………………………　 61
第五節租稅之規避---逃稅、避稅與節稅 …………………………………… 　 72
第四章營利所得稅及綜合所得稅之營利所得 ………………………………… 　 75
第一節所得之概念………………………………………………………………　 75
第二節營利事業所得稅…………………………………………………………　 83
第三節營利事業之課稅所得與會計所得之差異……………………………… 109
第四節兩稅合一制度…………………………………………………………… 111
頁次
第五節綜合所得稅之營利所得………………………………………………… 113
第五章現行實務營利事業出售土地之印花稅與土地增值稅 ………………… 120
第一節印花稅…………………………………………………………………… 120
第二節土地增值稅……………………………………………………………… 122
第六章實例探討----兼論最高行政法院對營利事業出售土地所得判決 …… 127
第一節最高行政法院九十五年判字第○二一四八號判決…………………… 127
第二節現行營利事業出售土地稅負之實例…………………………………… 129
第七章結論與建議 ……………………………………………………………… 132
第一節結論……………………………………………………………………… 132
第二節建議……………………………………………………………………… 139
參考文獻 …………………………………………………………………………… 140

參考文獻

參考文獻
一、書籍
1、李惠宗著，憲法要義，元照出版，民93年。
2、陳新民著，中華民國憲法釋論，陳新民發行，民91年。
3、許宗力著，法與國家權力，元照出版社，民國84年。
4、林紀東著，中華民國憲法逐條釋義（一），三民書局，民87年。
5、陳慈陽著，憲法學，陳慈陽發行，民94年。
6、蘇永欽著，合憲性控制的理論與實際，元照出版社，民83年。
7、李震山著，行政法導論，三民出版社，民86年。
8、吳庚著，行政法之理論與實用，三民書局，民94年。
9、吳庚著，行政爭訟法論，元照出版，民97年。
10、翁岳生編，行政法（上）及（下），翰蘆圖書出版，民89年。
11、翁岳生著，法治國家之行政法與司法，元照出版社，民98。
12、城仲模編，行政法之一般法律原則（一）及（二），三民書局，民86年。
13、林錫堯著，行政法要義，林錫堯發行，民80年。
14、湯德宗著，行政程序法論，元照出版社，民92。
15、A. Smith，An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nation，
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17、黃茂榮著，租稅法專題研究—各論部分，黃茂榮發行，民90年。
18、陳清秀著，稅法總論，元照出版，民95年。
19、陳清秀著，稅法之基本原理，植根法律，民86年。
20、陳清秀著，現代稅法原理與國際稅法，元照出版，民97年。
21、王建煊著，租稅法，王建煊發行，民90年。
22、林進富著，租稅法新論，三民書局出版，民88年。
23、顏慶章著，租稅法，月旦出版，民85年。
24、李金桐著，租稅各論，五南圖書出版，民82年。
25、金子宏著，蔡宗羲譯，租稅法，財政部財稅人員訓練所，民74年。
26、陳敏譯，德國租稅通則，財政部財稅人員訓練所，民74年。
27、Harold M. Groves著，于明宜譯，英美租稅哲學家，財政部財稅人員訓練所，民
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28、張雲鵬著，現代稅務法規，曉園出版，民77年。
29、關吉玉著，租稅法概論，三民書局，民61年。
30、林隆昌、張芳儀合著，節稅百科，林隆昌、張芳儀發行，民86年。
31、黃俊杰著，憲法稅概念與稅條款，傳文文化，民86年。
32、黃俊杰著，稅捐正義，翰蘆圖書，民91年。
33、黃俊杰著，稅捐基本權，黃俊杰發行，民95年。
34、張進德著，租稅法理論與實務，五南出版社，民85年。
35、吳嘉勳著，節稅手冊，書泉出版社，民88年。
36、葛克昌著，行政程序與納稅人基本權，翰蘆圖書出版，民91年。
37、葛克昌著，所得稅與憲法，翰蘆圖書出版，民92年。
38、葛克昌著，稅法基本問題，元照出版，民94年。
39、宋義德著，營利事業所得稅實務與規劃，文笙書局，民94年。
40、宋義德著，綜合所得稅實務與規劃，文笙書局，民94年。
41、黃士洲著，掌握稅務官司的關鍵，元照出版，民94年。
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43、張國清著，稅務救濟案例，永然文化，民95年。
44、理律法律事務所編著，理律稅法文集，三民書局，民95年。
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46、徐偉初、歐俊男及謝文盛合著，財政學，華泰文化，民97年。
47、徐育珠著，財政學，三民書局，民96年。
48、Harvey S. Rosen著，李秉正譯，財政學，雙葉書廊有限公司，民94年。
49、林華德著，當代財政學，林華德發行，民87年。
50、郭婉容著，總體經濟學，郭婉容發行，民89年。
51、郭婉容著，個體經濟學，三民書局，民76。
52、張守均著，個體經濟學理論與實用（上冊）及（下冊），全英出版，民82年。
53、謝登隆著，徐繼達校閱，個體經濟學理論與應用，智勝文化出版，民86。
54、鄭丁旺著，中級會計（上冊）及（下冊），鄭丁旺發行，民96年。
55、林蕙真著，中級會計學新論（上）及（下），證業出版，民95年。
56、財團法人中華民國會計研究發展基金會，財務會計準則公報合訂本，民96年。
57、丘宏達著，現代國際法基本文件，三民書局，民73年。
58、鄭玉波著，民商法問題研究（一），鄭玉波發行，民65年。
59、Karl Larenz著，陳愛娥譯，法學方法論，五南圖書出版，民85年。
60、王澤鑑著，民法總則，王澤鑑發行，民92年。
61、李佩芬著，實用不動產稅法精義，新文京開發出版社，民94年。
62、商景明著，土地稅，文笙書局，民89年。
63、王志誠、封昌宏著，商業會計法，元照出版，民96年。
64、賴源河、王志誠著，現代信託法論，五南出版，民91年。
65、鄭有為著，破產法學的美麗新世界，元照出版，民95年。
66、徐偉初、黃明聖編，賦稅改革與財政政策，雙業出版，民91年。
二、中文期刊
1、黃俊杰，財政國與課稅收入之立法，月旦法學雜誌，第84期，民91年。
2、柯格鐘，論量能課稅原則，成大法學第14期，民96年。
3、陳敏，憲法之租稅概念及其課徵限制，政大法學評論，第24期，民77年。
4、陳清秀，經濟觀察法在稅法上的應用，財稅研究，第24卷第6期，民81年。
5、陳清秀，稅捐構成要件，植根雜誌，第11卷第2期，民84年。
6、陳清秀，所得稅的課徵原則，植根雜誌，第17卷第5期，民90年。
7、陳清秀，各種所得的意義及其範圍，植根雜誌，第17卷第6期，民90年。
8、陳清秀，國際間避免重複課稅之方法與企業所得稅，財稅研究，第40卷第4期，民
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9、黃茂榮，實質課稅原則與信託稅制，信託稅制相關議題論文集，信託法制學術研討
會，民91年。
10、黃茂榮，實質課稅原則，植根雜誌，第18卷第8期，民91年。
11、林進富，租稅制度下談所得的真諦（上），中國稅務旬刊，第1699期，民87年。
12、林進富，租稅制度下談所得的真諦（下），中國稅務旬刊，第1700期，民87年。
13、張哲偉，所得概念之憲法的構成---從Paul Kirchhof的營利所得說談起，財稅研
究，第36卷第3期，民93年。
14、張哲偉，法令解釋、憲法理論與所得概念---稅捐與法學的交錯分析，財稅研究，
第37卷第1期，民94年。
15、黃俊杰，稅捐規劃之規範層級思考，稅務旬刊，第1941期，民94年。
16、黃俊杰，減稅憲法意旨之探討，月旦法學雜誌，第68期，民90年。
17、黃俊杰，信託課稅之立法設計，月旦法學雜誌，第95期，民92年。
18、林世銘、陳國泰、張鼎聲，兩稅合一後除權息之租稅規避行為，當代會計月刊，第
4卷第2期，民92年。
19、葛克昌，信託行為與實質課稅原則，月旦法學雜誌，第80期，民91年。
20、沈克儉，私法概念在稅法構成要件之適用，財稅研究，第23卷第1期，民80年。
21、宋義德，經濟實質與法律形式在租稅課徵上之探討，財稅研究，第36卷第3期，
民93年。
22、徐茂炫、吳建瑋、張瑞娟，從租稅的累進（退）性看定額、從價與從量三稅之優劣，
財稅研究，第37卷第3期，民94年。
23、林子傑，論租稅法律主義之精神---以相關大法官解釋為核心，財稅研究，第37卷
第4期，民94年。
24、黃源浩，從「絞殺禁止」到「半數原則」---比例原則在稅法領域之適用，財稅研
究，第36卷第1期，民93年。
25、黃繼宏，鳥瞰民法深思稅法解釋，財稅研究，第41卷第1期，民98年。
26、林恭正、蔡玲玉，所得分配與租稅政策，財稅研究，第41卷第1期，民98年。
27、高汪瑜，當前兩稅合一制度之國際發展趨勢---兼論跨國盈餘分配重複課稅之消除，
財稅研究，第40卷第5期，民97年。
28、黃士洲，人頭免稅金主課稅沒道理，稅務旬刊，2073期，民98年。
三、學位論文
1、許凱傑著，量能課稅原則之研究，國立中正大學法律學研究所碩士論文，民97年。
2、林恒毅著，納稅本質與課稅界限之研究，國立中正大學財經法律學研究所碩士論文，
民96年。
3、李宥叡著，所得類型與所得類型轉換之研究---以綜合所得稅為中心探討，國立中正
大學法律學研究所碩士論文，民95年。
4、張哲瑋著，稅法上所得概念之研究，國立中正大學法律學研究所碩士論文，民92年。
5、羅瑞玉著，租稅法律主義與實質課稅原則之個案研究，私立中原大學會計學研究所
碩士論文，民94年。
6、林自強著，論租稅法律主義與實質課稅原則之衡平，國立中正大學法律學研究所
碩士論文，民93年。
7、王巧雲著，公債前手息課稅問題之研究---兼行政法院實務評析，國立臺北大學法律
專業研究所碩士論文，民96年。
8、陳慧琪著，租稅規劃對租稅公平性影響之研究---以證券交易所得與土地交易所得為
例，私立東吳大學會計學研究所碩士論文，民94年。
9、蘇彥圖著，立法者的形成餘地與違憲審查---審查密度理論的解析與檢討，國立臺灣
大學法律學研究所碩士論文，民87年。
10、林坤陽著，稅法時值課稅原則一般規範立法之研究，私立逢甲大學經營管理研究所
碩士論文，民94年。
11、黃瑞明著，契約自由與脫法行為，國立臺灣大學法律學研究所碩士論文，民69年。
12、徐敦盈著，由立法院公報看民國四O年代台灣經濟政策之形成與探討，國立中央大
學產業經濟研究所碩士論文，民90年。
四、政府出版品
1、財政部稅制委員會編，所得稅法令彙編，財政部出版，民94年。
2、財政部稅制委員會編，稅捐稽徵法令彙編，財政部出版，民96年。
3、財政部稅制委員會編，土地稅法令彙編，財政部出版，民96年。
4、財政部稅制委員會編，印花稅使用牌照稅娛樂稅法令彙編，財政部出版，民93年。
5、財政部稅制委員會編，促進產業升級條例賦稅法令彙編，財政部出版，民95年。
6、財政部稅制委員會編，財政部96年度訴願決定書彙編選輯，財政部出版，民97年。
7、財政部稅制委員會編，2008主要國家稅制概要，財政部出版，民97年。
8、司法院行政訴訟及懲戒廳編，行政訴訟法實務見解彙編，司法院出版，民96年。
9、法務部法律事務司編，行政罰法解釋及諮詢小組會議記錄彙編，法務部出版，民95
年。
10、法務部法律事務司編，最高法院有關故意過失認定之裁判要旨彙編，法務部出版，
民95年。
11、財政部稅制委員會編，中華民國96年度財政年報，財政部出版，民97年。
五、網站資料
1、全國法規資料庫：http://law.moj.gov.tw/
2、法學資料檢索系統：http://jirs.judicial.gov.tw/Index.htm
3、立法院法律系統：http://lis.ly.gov.tw/lgcgi
4、行政院全球資訊網：http://www.ey.gov.tw/ct.asp
5、財政部全球資訊網：http://www.mof.gov.tw/mp.asp?mp=1
6、財政部稅制委員會：http://www.ttc.gov.tw/dp.asp?mp=1
7、國家圖書館全球資訊網：http://www.ncl.edu.tw
8、司法院全球資訊網：http://www.judicial.gov.tw

指導教授

鄭有為(Albert Yu-Wei Cheng)

審核日期

2009-7-27

推文