| 姓名 |
陳俊智(Chun-Chih Chen)
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畢業系所 |
產業經濟研究所 |
| 論文名稱 |
論限制出境制度法律經濟分析－以稅捐稽徵法第24條為中心
(Restriction on leaving the ROC of economic analysis of law - Section 24 of Tax Collection Act as the center)
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| 摘要(中) |
人民有納稅的義務為憲法第十九條所明定，然而於實務上，卻存在著許多欠稅不繳稅款的欠稅大戶，動輒欠繳上億元應納稅金。收到人民應納稅款才是稅捐稽徵之最終目的，稅捐稽徵法第24條之限制出境制度，利用禁止欠稅之納稅義務人出國之間接方式，以做為租稅保全手段，然而執行至今，仍存在著許多欠稅大戶，可見此制度成效不彰。故本文認為，現行限制欠稅之納稅義務人出境制度應重新審視，以確保稅款徵收的可能性和維護法制秩序的安定性。
有鑑於此，本論文主要從財經法學角度，針對我國稅務案件中，欠稅之納稅義務人遭受限制出境的案例為主要研究對象。首先以經濟理論分析為基礎，對限制出境制度做一個客觀的經濟分析，再由各種法制的由來、立法目的和精神，限制出境案例，從向行政院訴願之案例至高等行政法院裁判判決再至大法官釋字案例，各層級的限制出境情況和見解，逐一介紹，對限制欠稅之納稅義務人出境制度來做深入探討，最後再對限制出境所遭遇的情況，從上述的經濟、法律見解中，找出一個最合理客觀的分析，再利用此分析結果，建議將來修法方向和實務上徵收稅款方式，以落實確實徵收稅款的目的。
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| 摘要(英) |
Article 19 in the Constitution, the resident has the duty to pay the tax. But in practice, there are many tax payers do not pay taxes, frequently unpaid tax payable over billion. Article 24 in the Tax Collection Act is restriction on leaving the ROC. It restricts the tax payers who do not pay taxes. Tax Safeguards is an indirect way to collect tax. It is the purpose that collected the tax payable. However, there are still many tax payers do not pay taxes. The system is ineffective. The law of restriction on leaving the ROC should be re-examined to ensure that the possibility of tax collection and maintenance of legal order.
For this reason, this paper focuses on the tax payers who do not pay taxes and restrict on leaving the ROC from the perspective of financial law. First, this paper provides an economic theory. Then it introduces the origin of the various legal and purpose. And then it introduces the spirit of legislative and a wide range of cases to analyze restriction on leaving the ROC. Finally, finding the most reasonable and objective analysis from the economic and legal opinion. Using this analysis, the proposed future direction of amending the law and tax practice way to implement true tax purposes.
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| 關鍵字(中) |
★ 免責
★ 奢侈浪費
★ 生活限制
★ 行政救濟
★ 偏好
★ 無異曲線
★ 經濟分析法學
★ 效用極大化
★ 遷徙自由
★ 拘提管收
★ 清算
★ 忠實義務
★ 注意義務
★ 經營判斷法則
★ 租稅中立性原則
★ 無謂損失
★ 超額負擔
★ 核課期間
★ 徵收期間
★ 納稅義務人
★ 租稅保全
★ 限制出境 |
關鍵字(英) |
★ duty of loyalty
★ liquidation
★ arrested and taken into custody
★ freedom of movement
★ indifference curve
★ preference
★ utility maximization
★ economic analysis of law
★ duty of care
★ business judgment
★ tax neutrality
★ deadweight loss
★ excess burden
★ assessment period
★ coll |
| 論文目次 |
第一章 緒論……………………………………………………………………………… 1
第一節 研究動機及問題意識之形成……………………………………………… 1
第一項 研究動機……………………………………………………………… 1
第二項 問題意識……………………………………………………………… 3
第二節 研究目的…………………………………………………………………… 3
第三節 研究方法與範圍…………………………………………………………… 4
第四節 論文架構…………………………………………………………………… 4
第二章 從經濟學角度觀限制出境制度………………………………………………… 6
第一節 前言………………………………………………………………………… 6
第二節 消費者理論………………………………………………………………… 6
第三節 限制出境和其他財貨的選擇偏好………………………………………… 7
第四節 修正限制出境制度欠繳稅款金額標準予以提高之經濟分析…………… 7
第五節 欠稅模型…………………………………………………………………… 8
第六節 小結………………………………………………………………………… 9
第三章 從憲法角度觀限制出境制度…………………………………………………… 10
第一節 前言………………………………………………………………………… 10
第二節 人民之基本權利和義務…………………………………………………… 10
第一項 人身自由權…………………………………………………………… 11
第一款 居住自由保障之原由…………………………………………… 12
第二款 居住自由之主體………………………………………………… 13
第三款 居住自由的保障範圍…………………………………………… 13
第四款 遷徙自由保障之原由…………………………………………… 13
第五款 遷徙自由之主體………………………………………………… 14
第六款 遷徙自由的保障範圍…………………………………………… 14
第二項 納稅的義務…………………………………………………………… 15
第一款 納稅義務之原由………………………………………………… 15
第二款 納稅義務之主體………………………………………………… 15
第三款 納稅義務之合憲性……………………………………………… 16
第三項 權利和義務的衝突…………………………………………………… 16
第三節 納稅義務人拘提管收的定義……………………………………………… 17
第四節 基本權的救濟和釋字第三四五號………………………………………… 18
第一項 釋字第三四五號爭議………………………………………………… 18
第一款 本案事實………………………………………………………… 18
第二款 本案爭點………………………………………………………… 19
第三款 法院見解………………………………………………………… 22
第四款 司法院大法官會議對本案所持看法…………………………… 22
第五款 本案見解………………………………………………………… 23
第四章 從公司法角度觀限制出境制度………………………………………………… 25
第一節 前言………………………………………………………………………… 25
第二節 營利事業清算時，限制對象之選擇……………………………………… 25
第一項 公司之負責人………………………………………………………… 25
第一款 公司負責人之忠實義務………………………………………… 26
第二款 公司負責人之注意義務………………………………………… 26
第三款 經營判斷法則…………………………………………………… 27
第一目 德拉瓦州法院實務見解…………………………………… 27
第二目 Smith v. Van Gorkom 確立重大過失標準……………… 27
第二項 公司之經理人………………………………………………………… 28
第三項 公司清算人意義及產生……………………………………………… 28
第四項 臺北高等行政法院判決98年度訴字第1591號…………………… 29
第一款 本案事實………………………………………………………… 29
第二款 原告主張非公司之負責人和清算人…………………………… 29
第三款 被告抗辯主張原告為清算人…………………………………… 30
第四款 本案爭點………………………………………………………… 31
第五款 法院見解………………………………………………………… 31
第六款 本案見解………………………………………………………… 33
第三節 公司與負責人間之委任關係……………………………………………… 34
第一項 臺北高等行政法院判決98年度訴字第2300號…………………… 34
第一款 本案事實………………………………………………………… 34
第二款 原告主張關於其非董事之理由………………………………… 34
第三款 法院關於負責人之見解………………………………………… 37
第四款 本文見解………………………………………………………… 40
第四節 公司負責人出資返還、退股……………………………………………… 41
第一項 董事辭職與解任……………………………………………………… 41
第二項 最高法院民事判決98年度台上字第693號………………………… 41
第一款 原告主張理由…………………………………………………… 41
第二款 法院判決………………………………………………………… 42
第三款 本文見解………………………………………………………… 43
第五章 從稅法角度觀限制出境制度…………………………………………………… 45
第一節 前言………………………………………………………………………… 45
第二節 稅法存在的目的…………………………………………………………… 45
第三節 財政思想所致租稅之基本原則…………………………………………… 46
第一項 亞當斯密（A.Smith）的租稅課徵原則…………………………… 46
第一款 公平原則………………………………………………………… 46
第二款 確實原則………………………………………………………… 47
第三款 便利原則………………………………………………………… 47
第四款 節約原則………………………………………………………… 47
第二項 凱因斯（J.M.Keynes）的租稅課徵原則…………………………… 47
第三項 華格納（A.Wagner）的租稅課徵原則……………………………… 48
第一款 財政收入原則…………………………………………………… 48
第二款 國民經濟原則…………………………………………………… 48
第三款 社會公平原則…………………………………………………… 48
第四款 稅務行政原則…………………………………………………… 49
第四項 現代國家課徵租稅原則……………………………………………… 49
第一款 財政收入原則…………………………………………………… 49
第二款 稅務行政原則…………………………………………………… 49
第三款 經濟效益原則…………………………………………………… 50
第四款 公平原則………………………………………………………… 50
第五款 受益原則………………………………………………………… 51
第六款 量能課稅原則…………………………………………………… 51
第一目 以所得為納稅能力………………………………………… 52
第二目 以工資率為納稅能力……………………………………… 52
第三目 以效用為納稅能力………………………………………… 53
第四節 租稅規避－節稅、避稅和逃稅…………………………………………… 54
第一項 節稅（Tax Saving）………………………………………………… 54
第二項 避稅（Tax Avoidance）…………………………………………… 55
第三項 逃稅（Tax Evasion）……………………………………………… 55
第五節 稅捐之核課權與徵收權…………………………………………………… 56
第一項 稅捐核課……………………………………………………………… 56
第二項 稅捐徵收……………………………………………………………… 56
第一款 稅捐徵收期間…………………………………………………… 57
第二款 稅捐強制執行…………………………………………………… 57
第六節 稅捐保全…………………………………………………………………… 57
第一項 限制移轉設定他項權利或減資、註銷登記………………………… 58
第二項 聲請假扣押…………………………………………………………… 58
第三項 限制出境……………………………………………………………… 59
第一款 限制出境意義…………………………………………………… 59
第二款 限制出境主體…………………………………………………… 60
第三款 限制出境要件…………………………………………………… 61
第四款 限制出境處分之救濟…………………………………………… 62
第五款 限制出境解除…………………………………………………… 62
第四項 徵收提前……………………………………………………………… 62
第五項 提供相當於稅款的擔保……………………………………………… 63
第七節 稅捐稽徵救濟之介紹……………………………………………………… 63
第一項 限制出境之欠稅金額………………………………………………… 64
第二項 行政救濟程序………………………………………………………… 64
第一款 復查……………………………………………………………… 64
第二款 訴願……………………………………………………………… 65
第三款 行政訴訟………………………………………………………… 65
第六章 各種租稅類型限制出境實例介紹……………………………………………… 66
第一節 加值型及非加值型營業稅………………………………………………… 66
第一項 營業稅之意義………………………………………………………… 66
第二項 營業稅之納稅義務人………………………………………………… 66
第三項 滯欠營業稅遭致限制出境之訴訟案例……………………………… 67
第一款 本案事實………………………………………………………… 67
第二款 行政院訴願駁回裁判理由……………………………………… 68
第三款 本案見解………………………………………………………… 70
第二節 所得稅……………………………………………………………………… 70
第一項 所得之意義…………………………………………………………… 70
第一款 週期說…………………………………………………………… 70
第二款 純資產增加說…………………………………………………… 71
第三款 所得流量說……………………………………………………… 71
第二項 綜合所得稅之意義…………………………………………………… 72
第三項 綜合所得稅之納稅義務人…………………………………………… 72
第四項 滯欠綜合所得稅遭致限制境之訴訟案例…………………………… 73
第一款 本案事實………………………………………………………… 73
第二款 行政院訴願駁回裁判理由……………………………………… 74
第三款 本案見解………………………………………………………… 74
第五項 營利事業所得稅之意義……………………………………………… 75
第六項 營利事業所得稅納稅義務人………………………………………… 75
第一款 屬人主義………………………………………………………… 75
第二款 屬地主義………………………………………………………… 76
第三款 特殊規定………………………………………………………… 76
第七項 滯欠營利事業所得稅遭致限制出境之訴訟案例…………………… 77
第一款 本案事實………………………………………………………… 77
第二款 行政院訴願駁回裁判理由……………………………………… 78
第三款 本案見解………………………………………………………… 80
第三節 土地稅……………………………………………………………………… 80
第一項 土地稅之意義………………………………………………………… 81
第二項 地價稅之意義………………………………………………………… 81
第三項 地價稅之納稅義務人………………………………………………… 82
第四項 滯欠地價稅遭致限制出境之訴訟案例……………………………… 82
第一款 本案事實………………………………………………………… 82
第二款 行政院訴願駁回裁判理由……………………………………… 83
第三款 本案見解………………………………………………………… 84
第五項 土地增值稅之意義…………………………………………………… 84
第六項 土地增值稅之納稅義務人…………………………………………… 85
第七項 滯欠土地增值稅遭致限制出境之訴訟案例………………………… 85
第一款 本案事實………………………………………………………… 85
第二款 行政院訴願駁回裁判理由……………………………………… 86
第三款 本案見解………………………………………………………… 86
第四節 遺產及贈與稅……………………………………………………………… 87
第一項 遺產稅之意義………………………………………………………… 87
第二項 遺產稅之納稅義務人………………………………………………… 88
第三項 滯欠遺產稅遭致限制出境之訴訟案例……………………………… 88
第一款 本案事實………………………………………………………… 88
第二款 行政院訴願駁回裁判理由……………………………………… 89
第三款 本案見解………………………………………………………… 90
第四項 贈與稅之意義………………………………………………………… 91
第五項 贈與稅之納稅義務人………………………………………………… 91
第六項 滯欠贈與稅遭致限制出境之訴訟案例……………………………… 91
第一款 本案事實………………………………………………………… 91
第二款 行政院訴願駁回裁判理由……………………………………… 92
第三款 本案見解………………………………………………………… 93
第五節 房屋稅……………………………………………………………………… 93
第一項 房屋稅之意義………………………………………………………… 93
第二項 房屋稅之納稅義務人………………………………………………… 94
第三項 滯欠房屋稅遭致限制出境之訴訟案例……………………………… 94
第一款 本案事實………………………………………………………… 94
第二款 行政院訴願駁回裁判理由……………………………………… 95
第三款 本案見解………………………………………………………… 97
第六節 貨物稅……………………………………………………………………… 97
第一項 貨物稅之意義………………………………………………………… 98
第二項 貨物稅之納稅義務人………………………………………………… 98
第三項 滯欠貨物稅遭致限制出境之訴訟案例……………………………… 98
第一款 本案事實………………………………………………………… 98
第二款 行政院訴願駁回裁判理由……………………………………… 99
第三款 本案見解…………………………………………………………100
第七節 菸酒稅………………………………………………………………………101
第一項 菸酒稅之意義…………………………………………………………101
第二項 菸酒稅之納稅義務人…………………………………………………101
第三項 滯欠菸酒稅遭致限制出境之訴訟案例………………………………102
第一款 本案事實…………………………………………………………102
第二款 行政院訴願駁回裁判理由………………………………………102
第三款 本案見解…………………………………………………………103
第七章 從破產法角度借鑑限制出境制度………………………………………………104
第一節 前言…………………………………………………………………………104
第二節 各國破產之免責制度………………………………………………………104
第一項 德國破產法……………………………………………………………104
第一款 無限責任不利於破產債務人……………………………………105
第二款 無限責任不利於破產債權人……………………………………105
第二項 日本破產法……………………………………………………………106
第三項 英美破產法……………………………………………………………108
第三節 聲請破產的二種方式………………………………………………………110
第一項 自願性破產（voluntary bankruptcy）……………………………110
第二項 非自願性破產(involuntary bankruptcy)…………………………110
第三項 破產制度存在之目的…………………………………………………110
第四節 目前主要的三種破產免責制度……………………………………………110
第一項 破產清算（Liquidation）之免責……………………………………110
第二項 破產重整（Reorganization）之免責………………………………111
第三項 破產有固定收入自然人之債務調整…………………………………111
第五節 奢侈浪費之破產行為＿以港星鍾鎮濤為例………………………………111
第一項 阿B破產一案分析……………………………………………………112
第二項 阿B條款………………………………………………………………115
第六節 破產令頒佈後的生活………………………………………………………115
第一項 破產後個人消費受限制………………………………………………115
第二項 破產令四年可解除 (參見破產條例30A(2)(a))……………………116
第八章 結論與建議………………………………………………………………………118
第一節 結論…………………………………………………………………………118
第一項 從經濟學角度觀限制出境制度………………………………………118
第二項 從憲法角度觀限制出境制度…………………………………………119
第三項 從公司法角度觀限制出境制度………………………………………120
第四項 從稅法角度觀限制出境制度…………………………………………121
第五項 各種租稅類型限制出境實例介紹……………………………………122
第一款 只適用於自然人方面之稅制……………………………………123
第一目 綜合所得稅…………………………………………………123
第二目 遺產稅………………………………………………………123
第三目 贈與稅………………………………………………………123
第二款 只適用於法人方面之稅制………………………………………123
第一目 加值型及非加值型營業稅…………………………………123
第二目 營利事業所得稅……………………………………………124
第三目 貨物稅………………………………………………………124
第四目 菸酒稅………………………………………………………125
第三款 自然人和法人方面皆適用之稅制………………………………125
第一目 地價稅………………………………………………………125
第二目 土地增值稅…………………………………………………125
第三目 房屋稅………………………………………………………126
第六款 從破產法角度借鑑限制出境制度……………………………………126
第二節 建議…………………………………………………………………………127
第一項 解決人頭問題的方法…………………………………………………127
第二項 解決欠稅問題的方法…………………………………………………127
第一款 電子監控方式……………………………………………………128
第二款 時間限制…………………………………………………………128
第三款 破產法借鏡………………………………………………………128
參考文獻……………………………………………………………………………………130
附錄 稅務上限制出境法規之沿革………………………………………………………134
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| 參考文獻 |
中文文獻（姓氏比劃由少至多排列）
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3. 林坤陽著，稅法時值課稅原則一般規範立法之研究，私立逢甲大學經營管理研究所碩士論文，2005年。
4. 吳啟玄著，稅捐稽徵法上限制出境制度合憲性之研究－從釋字三四五號解釋談起，國立台灣大學法律學研究所碩士論文，2002年。
5. 洪吉山，稅捐申報行為之研究，國立成功大學法律學研究所碩士論文，2002年。
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7. 陳炎輝，論稅捐稽徵應遵循之正當法律程序－以遺產稅調查及核定為中心，國立中正大學法律學研究所碩士論文，2006年。
8. 莊文甫，美國法上所得稅規避之研究，國立中正大學財經法律研究所碩士論文，2008年。
9. 梁真榆著，公司清算實務及案例分析－兼論清算之稅捐有關事宜，國立政治大學法律學系研究所碩士論文，2004年。
10. 郭德厚，基本義務之研究－憲法第十九條的反思，國立中正大學法律學研究所碩士論文，2003年。
11. 羅瑞玉著，租稅法律主義與實質課稅原則之個案研究，私立中原大學會計學研究所碩士論文，2005年。
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4. Simon James & Christopher Nobes, The Economics of Taxation, 1992, p. 1.
網路資源
1. 司法院：http://www.judicial.gov.tw/
2. 行政院全球資訊網：http://www.ey.gov.tw/mp?mp=1
3. 財政部賦稅署資訊網：http://www.dot.gov.tw/dot/index.jsp
4. 財政部稅制委員會：http://www.ttc.gov.tw/dp.asp?mp=1
5. 全國法規資料庫：http://law.moj.gov.tw/
6. 國家圖書館全球資訊網：http://www.ncl.edu.tw
7. Westlaw international：http://international.westlaw.com
8. Wikipedia：http://en.wikipedia.org/wiki/United_States_Trustee
9. lii U.S. Code Home：http://www.law.cornell.edu/uscode/
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| 指導教授 |
鄭有為(Albert Yu-Wei Cheng)
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審核日期 |
2010-7-16 |
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